企业所得税百问第五期

1.问：广告费支出税前怎样计算扣除？

答：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。从2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。

例1：某制药厂2002年全年销售收入3500万元，发生广告费300万元。2003年全年销售收入4000万元，发生广告费200万元，分别计算2002年、2003年可在税前扣除的广告费。

解：①2002年扣除限额：3500×8%=280（万元）

超支额：300-280=20（万元）

当年可扣除280万元，超支额20万元可无限期向以后纳税年度结转。

②2003年扣除限额：4000×8%=320（万元）

本年发生200万元，以前年度未扣除的广告费20万元

200+20=220（万元），未超过扣除限额。

2003年可扣除的广告费220万元。

2.问：业务宣传费税前扣除怎样计算？

答：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。

例2：某日用化学品厂2002年度销售收入3000万元，实际发生的业务宣传费20万元，企业在年终所得税汇算清缴时已按税法规定进行了纳税调整。2003年，该厂实现销售收入3200万元，实际发生的业务宣传费10万元。计算2003年度可在税前申报扣除的业务宣传费。

解：2003年扣除限额：3200×5‰=16（万元）

实际发生10万元，未超过扣除限额，故可在税前扣除的业务宣传费为10万元。

（2002年扣除限额3000×5‰=15万元，超过部分20-15=5万元，不得在税前扣除，也不得转移到以后年度补扣）

3.问：纳税人发生的技术开发费怎样计算扣除？

答：纳税人实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。

纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10％（含）以上的，允许再按技术开发费实际发生额的50％，抵扣当年度的应纳税所得额。

纳税人技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不在予以抵扣。

亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。

例3：某国有企业2002年研究开发新产品发生各项费用30万元。2003年研究开发新产品发生各项费用40万元，当年会计利润25万元，假设无其他纳税调整项目，计算2003年应纳税所得额。

解：增长比例：（40-30）/30×100%>10%

加计扣除额：40×50%=20（万元）

2003年应纳税所得额：25-20=5（万元）

4.问：企业进行技术改造投资购买国产设备怎样计算抵免企业所得税？

答：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

国产设备投资是指除财政拨款以外的其他各种资金，即银行贷款和企业自筹资金等。其中银行贷款包括各类银行和非银行金融机构的贷款。

国产设备投资是指购置设备的增值税专用发票价税合计金额。不包括设备的运输、安装和调试等费用。

企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免的，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。

例4：某国有企业2000年实际缴纳企业所得税100万元。2001年，企业实施技术改造（符合国家产业政策），经批准享受国产设备投资抵免所得税的政策。该企业用自有资金购入国产设备一批，价税合计数为1000万元。该批设备全部用于该项技改项目。2001年、2002年、2003年企业应纳税所得额分别为800万元、900万元、1000万元，分别计算各年抵免的企业所得税额和实际应缴纳的企业所得税。

解：可予抵免的所得税额：1000×40%=400（万元）

①2001年应纳税额：800×33%=264（万元）

新增税款：264-100=164（万元）

国产设备投资抵免所得税：164万元

实际缴纳所得税：100万元

②2002年应纳税额：900×33%=297（万元）

新增税款：297-100=197（万元）

国产设备投资抵免所得税：197万元

实际缴纳所得税：100万元

③2003年应纳税额：1000×33%=330（万元）

新增税款：330-100=230（万元）

国产设备投资抵免所得税：400-164-197=39（万元）

实际缴纳所得税：330-39=291（万元）

5.问：既有自筹资金和银行贷款投入，又有财政拨款的技术改造项目怎样计算国产设备投资抵免企业所得税？

答：财政拨款购置设备的投资，不得抵免企业所得税。

既有自筹资金和银行贷款投入，又有财政拨款的技术改造项目，按财政拨款额占项目总投资的比例，计算确定购置国产设备的财政拨款投资额。国产设备投资总额扣除按照上述方法计算确定的购置国产设备的财政拨款投资额，余额为计算抵免企业所得税的国产设备投资额。

例5：2003年某企业有一项总额1亿元的技改项目，其资金由财政拨付2000万元,自筹8000万元,此项目中5000万元投资于国产设备,可抵免多少新增所得税额?

解:①不能抵税的用于国产设备的财政拨款

5000×(2000/10000)=1000（万元）

②自筹资金投资国产设备可抵免新增所得税额

(5000-1000)×40%=1600（万元）

6.问：实行核定应税所得率征收办法的应纳所得税额怎样计算？

答：实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=收入总额×应税所得率

或应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

例6：某小型企业，2001年1月20日向主管税务机关申报2000年取得收入50万元，发生的直接成本120万元，其他费用40万元，全年亏损110万元。经检查，其成本、费用无误，但收入不能准确核算。假设应税所得率为20%，按照核定征收企业所得税的办法，该企业2000年度缴纳多少企业所得税？

解：应纳税所得额：（120+40）÷（1-20%）×20%=40（万元）

应纳所得税额：40×33%=13.2（万元）

7.问：纳税人提取坏账准备金怎样计算？

答：根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]045号）第八条规定：“《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。”（本规定从2003年1月1日起执行）

例7：某国有企业2003年度未提坏账准备金前，“坏账准备”账户贷方余额1万元（符合税法规定）；年末应收账款余额900万元，其中：由确实不能收回的应收票据转入金额80万元。年末应收票据余额200万元；年末预收账款余额50万元；其他应收款余额100万元，其中：由确实不能收回的预付账款转入60万元；年末预付账款余额150万元。该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的坏账准备金提取数限额是多少？

解：准予扣除的坏账准备金提取数限额：

（900+100）×5‰-1=4（万元）

8.问：纳税人从关联方取得的借款怎样计算税前扣除的利息费用？

答: 纳税人发生的经营性借款费用,符合条例（《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条）对利息水平限定条件的,可以直接扣除。

纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。

例8：某企业2002年度有注册资本500万元，当年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用是多少？

解：企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用：

500*50%*6%=15（万元）

9.问：企业事业单位的“四技”业务收入怎样计算企业所得税？

答：企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。是指：

企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。

例9：某技术咨询企业2000年度技术转让收入85万元，发生的相关成本、费用、税金合计40万元，其适用的企业所得税税率为33%，该企业应缴纳多少企业所得税？

解：企业应缴纳所得税：

（85-40-30）*33%=4.95（万元）

10.问：清算所得如何计算企业所得税？

答：清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。

纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。

例10：某企业进行清算时，清算的全部资产为520万元，清算费用为20万元，负债为300万元，未分配利润为30万元，资本公积为40万元，企业的注册资本金为100万元。该企业清算时应缴纳的企业所得税是多少？

解：企业清算所得：520-20-300-30-40-100=30（万元）

清算时应缴纳企业所得税：30×33%=9.9（万元）

11.问：纳税人接受捐赠的非货币性资产如何纳税？

答：纳税人接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

例11：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，该批材料入账时应并入应纳税所得额多少？

解：该批材料入账时应并入应纳税所得额：

10+1.7=11.7（万元）

12.问：粮食类白酒广告费支出可否税前扣除？

答：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。

例12：某生产白洒的集体企业，2003年全年销售额1600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支各项费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元（该费用比上年实际发生额增长20%）、粮食白酒广告费支出50万元，该企业当年应纳企业所得税多少？

解：企业当年应纳所得税：

（1600-600-460-400-80*50%+50）×33%=49.5（万元）

13.问：纳税人如何计算税前可弥补的亏损额？

答：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的规定，实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过五年。

纳税人的亏损，须经税务机关审核认定方能弥补，未经税务机关审核认定，不得自行弥补。亏损应是经过税收调整后的，有财政亏损补贴的，应相抵后确定，不能享受双重照顾。

自2004年5月19日起，根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发〔2004〕16号）文件精神，纳税人在税前弥补亏损时不需税务机关审批。

例13：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况,该企业一直执行5年亏损弥补规定,则该企业8年间应缴纳企业所得税多少?

年度	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002
应税所得额	-100	20	-40	20	20	30	-20	80

解:1996至2000年所得弥补1995年亏损,未弥补完亏损，但5年抵亏期满；2001年亏损不纳税；2002年所得弥补1997年和2001年亏损后还有余额20万元,应计算纳税。

2002年应纳税所得额=80-40-20=20（万元）

  2002年应缴纳企业所得税：20×33%=6.6（万元）

14.问：纳税人的免税所得是否可以用于弥补以前年度亏损？

答：按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

例14：某工业企业既生产应税项目产品,又生产免税项目产品.2000年应税项目亏损80万元,免税项目所得26万元,2001年应税项目所得30万元,免税项目所得24万元.问2001年结转以后年度弥补的亏损额是多少?

解:答案是0

2000年结转以后的未弥补亏损：80-26=54（万元）

2001年结转以后的未弥补亏损：54-30-24=0

15.问：纳税人在境外已缴纳的所得税怎样计算抵扣？

答：依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。

①分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。

⑴纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及按规定视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。

⑵纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算，即：

境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×{来源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额}

⑶纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

②定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比例抵扣。

例15：某企业2001年度境内经营应纳税所得额为200万元,某一国境外所得100万元,境外已纳税款40万元,全年累计预缴税款56万元.该企业当年汇算清缴应补(退)税多少?

解:境外税款扣除限额：

(200+100)×33%×100÷(200+100)=33（万元）

应补税：(200+100)×33%-33-56=10（万元）

16.问:业务招待费税前扣除是如何规定的？

答：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：

全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

销售（营业）收入净额是指收入减除销售退回、销售折扣和折让后的数额。

在纳税检查中，查出的应计未计的应税收入，不得作为计算业务招待费的收入额

例16：某服装厂2003年主营业务收入为1000万元,其他业务收入为200万元,销售折扣与折让100万元,当年准予税前扣除的业务招待费限额是多少?

解:当年准予税前扣除的业务招待费限额：

(1000+200-100)×5‰=5.5（万元）

17.问：企业发生的股权投资损失怎样计算扣除？

答：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

例17：某股份公司2003年生产经营所得400万元,转让A企业股权收益20万元,转让B企业股权损失50万元,无其他与投资相关的损益.该公司2003年应纳企业所得税多少?

解:该公司2003年应纳企业所得税：400×33%=132（万元）

该公司转让股权的收益和损失相抵后,还有损失30万元,不得从当年生产经营所得扣减,可以无限期向以后纳税年度结转。

18.问：企业进行股份制改造发生的资产有关评估增值可否税前扣除？

答：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

例18：某企业因进行股份制改造,固定资产增值200万元,无形资产增值50万元,流动资产增值50万元,已经相应调整了有关账户.经主管税务核定,对资产增值部分通过折旧摊销等方式计入成本费用的数额,采用综合调整法进行调整,调整期限为10年.此业务在此10年间对每一纳税年度的应纳税所得额有何影响?

解:(200+50+50)÷10=30（万元）

每年应调增应纳税所得额30万元。

19.问：被合并企业以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可否由合并企业继续按规定弥补？

答：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金,有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额),不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的,经税务机关审核确认,当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
     ①被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税.被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担,以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补.具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值/合并后合并企业全部净资产公允价值).

②合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

例19：2002年底A公司有50万元未弥补完的亏损,未过5年弥补期.A公司被B公司合并（B公司支付的收购价款中, 非股权支付额小于20%），合并时A公司净资产公允价值1000万元,B公司合并A后净资产公允价值5000万元.2003年B公司应纳税所得额200万元,则当年应纳多少企业所得税?

解:①按A公司净资产公允价值占合并后全部净资产公允价值的比重确定可弥补A公司亏损额：

200×1000÷5000=40（万元）

②当年应纳企业所得税：

 (200-40)×33%=52.8（万元）

20.问：销售佣金税前怎样计算扣除？

答：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：①有合法真实凭证；②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；③支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

例20：某房地产企业委托一有权从事中介服务的境外个人，在境外销售其位于我国境内商品房一栋，该商品房成本费用为300万元（不含佣金），代销合同规定销售价为380万元，境外个人实际以420万元售出。该房地产企业向境外个人支付佣金、手续费为40万元（能提供有效凭证）。营业税5%、城建税7%、教育费附加3%，企业所得税税率33%，其他税费略。此项业务的税后利润是多少？

解：按照实际出售价格确认销售收入，向境外个人支付佣金、手续费，即使有合法真实凭证，也不能超过实际售价的5%，超过部分税前不得扣除。

会计利润为：

420-300-23.1[420×5%×（1+7%+3%）]-40=56.9（万元）

应纳税所得额为：

420-300-23.1-21（420×5%）=75.9（万元）

企业所得税为75.9×33%=25.047（万元）

税后利润为56.9-25.047=31.853（万元）

 

综合题1.某乡镇企业主要生产粮食白酒，适用企业所得税税率为33%，2002年度生产经营情况为：

①产品销售收入总额980万元（已扣除了给购货方的回扣40万元）；

②应扣除产品销售成本450万元；

③发生产品销售费用100万元（其中含粮食白酒的广告费用35.6万元）、管理费用150万元、财务费用60万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元）；

④应缴纳的增值税40万元、其他销售税费260万元；

⑤营业外支出4万元（缴纳税款滞纳金4万元）；

⑥实发工资总额104万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费（已按规定上缴上一级工会组织）、职工福利费、职工教育经费，该企业年平均在册职工100人，已知该企业人均月计税工资标准为800元。

要求：根据所给定的资料，回答下列问题：

21.问：该乡镇企业2002年度收入总额是多少？

答：收入总额是：980+40=1020（万元）

22.问：该乡镇企业2002年度扣除项目是多少？

答：扣除项目是：450+100+150+60+260+4=1024（万元）

23.问：纳税调整前所得是多少？

答：纳税调整前所得是：1020-1024= -4（万元）

24.问：工资薪金纳税调整额是多少？

答：工资薪金纳税调整额是：104-0.08×12×100=8（万元）

25.问：职工福利费、工会经费、教育经费的纳税调整额是多少？

答：职工福利费、工会经费、教育经费的纳税调整额是：

8×（14%+2%+1.5%）=1.4（万元）

26.问：销售费用的纳税调整额是多少？

答：销售费用的纳税调整额是：35.6万元（粮食类白酒的广告费用不允许税前扣除）。

27.问：其他项目纳税调整额是多少？

答：其他项目纳税调整额是：4万元（缴纳税款滞纳金不允许税前扣除）。

28.纳税调整后应纳税所得额是多少？

答：纳税调整后应纳税所得额是：-4+8+1.4+35.6+4=45（万元）

29.问：应缴纳多少企业所得税？

答：应缴纳所得税：45×33%=14.85（万元）

30.问：经批准减免的所得税额是多少？

答：经批准减免的所得税额是：14.85×10%=1.485（万元）

31.问：该乡镇企业2002年度实际应缴纳企业所得税是多少？

答：该乡镇企业2002年度实际应缴纳企业所得税是：14.85-1.485=13.365（万元）

综合题2.某企业财务人员将2001年度企业所得税的计算列表如下：

行次	项目	金额（万元）
1	1、    主营业务收入	8,500
2	减：主营业务成本	5,000
3	主营业务税金及附加	930
4	二、主营业务利润	2,570
5	减：营业费用	760
6	其中：广告费用	230
7	经营性租赁费用	10
8	销售费用	300
9	管理费用	1,300
10	其中：业务招待费	38.5
11	坏账准备金	58
12	短期投资跌价准备金	15
13	上交总机构的管理费	200
14	其他管理费用	988.5
15	财务费用	95
16	其中：从其他企业拆借资金利息	48
17	三、营业利润	415
18	加：投资收益	368
19	其中：国库券利息收入	96
20	股利（A股份公司）	340
21	股利（B股份公司）	-68
22	补贴收入	310
23	营业外收入	100
24	减：营业外支出	193
25	其中：处理固定资产损失	163
26	为其他单位担保损失	30
27	四、利润总额	1,000
28	减：所得税	330
29	五、净利润	670

说明：

①2001年6月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元。

②2001年应收账款、其他应收款账户期末余额分别为6200万元、400万元。坏账准备金账户期初无余额，当年未发生损失。

③A、B股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率为15%。对A、B股份公司的投资均采用权益法核算。

④从其他企业拆借资金约定利率10%，同期同类银行贷款利率为6%。

⑤固定资产处理损失，已取得税务机关批准文件。

⑥该企业所得税税率为33%。

要求：根据税法有关规定，指出该企业计算企业所得税存在哪些问题？并重新计算企业实际应交所得税多少？

32.问：该企业广告费超标准扣除是多少？

答：广告费多扣除：230-8500×2%=60（万元），应调增应纳税所得额。

33.问：经营性租赁费多摊入成本是多少？

答：经营性租赁费应按权责发生制原则，摊入成本费用中，企业多摊入：10-10÷10×7（6-12月份共7个月）=3（万元），应调增应纳税所得额。

34.问：业务招待费超标准扣除是多少？

答：业务招待费超标准扣除是：38.5-（1500×5‰+7000×3‰）=10（万元），应调增应纳税所得额。

35.问：坏账准备金按规定标准多扣除多少？

答：坏账准备金不应按实际计提数扣除，应按规定标准扣除，应调增应纳税所得额：58-（6200+400）×5‰=25（万元）。

36.问:短期投资跌价准备金在企业所得税前可否扣除？

答：短期投资跌价准备金所得税前不得扣除，应调增应纳税所得额15万元。

37.问：从其他企业拆借资金利息超标准扣除是多少？

答：从其他企业拆借资金利息，超过同期同类银行贷款利率标准，应调增应纳税所得额为：48÷10%×（10%-6%）=19.2（万元）。

38.问：国库券利息是否征收企业所得税？

答：国库券利息收入不征收企业所得税，应调减应纳税所得额96万元。

39.问：从A股份公司取得的投资收益怎样纳税？

答：从A股份公司取得的投资收益，为税后投资所得，应先还原后，再并入企业应纳税所得额中，征税并可以抵扣已纳税款。还原后投资收益为：340÷（1-15%）=400（万元），可以扣除已纳税款为：400×15%=60（万元）。

40.问：从B股份公司取得的投资收益怎样纳税？

答：从B股份公司取得的投资收益为投资损失，所得税前不得扣除，应调增应纳税所得额68万元。

税法规定：被投资方发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。

41.问：该企业营业外支出中是否可以全额税前扣除？

答：该企业营业外支出中有为其他单位担保损失，所得税前不得扣除，调增应纳税所得额30万元。

42.问：根据税法有关规定企业实际应交多少所得税？

答：调整后应纳税所得额为：

1000+60+3+10+25+15+19.2-96+(400-340)+68+30=1194.2（万元）。

企业实际应交所得税为:1194.2×33%-60（A股份公司已纳税款）=334.086（万元）。

综合题3.

第一部分：企业基本情况

光明汽车股份有限公司为增值税一般纳税人，全年职工平均人数为800人，该公司主要生产小轿车，每辆含税售价为23.4万元，每辆成本为15万元。销售小轿车的消费税税率为8%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。增值税、消费税按月缴纳；企业所得税税率为33%，并实行按月预缴、年终汇算清缴的办法。经税务机关批准，坏账准备计提标准为5‰。各月均没有增值税留抵税额。该公司分别在沈阳、深圳和珠海有投资业务，所得税税率分别为33%、15%和15%。该公司采用直线法计提折旧。2000年研究开发费支出为200万元。

第二部分：有关会计资料

2001年12月31日该汽车股份有限公司总账及明细账资料如下表所示。

表1   有关账户全年贷方发生额及余额明细表  单位：万元

序号	总      账	明细账及相关说明	贷方发生额	备  注
1	主管业务收入	其中免税收入100	27400	主营业务收入借方有销售折让300万元
2	固定资产清理	转让收入	150
3	财务费用	存款利息收入	25
4	应付工资	全年贷方发生额	860
5	应付福利费	职工福利费	120.4
6	其他应付款	工会经费 职工教育经费	17.2 12.9
7	坏账准备金	年初余额 全年贷方发生额 年末余额	0 20 20
8	投资收益	总账发生额 沈阳大华厂（年末分利） 深圳鸿宇集团（年末分利）	219 134 85
9	应付账款	大地影视中心广告费（年初余额为0）	200	计划明年初偿还该项广告费

表2  有关账户全年借方发生额及余额明细表   单位：万元

序号	总账	明细账及相关说明	借方发生额	备注
1	主营业务成本		20560
2	固定资产清理		140
3	营业外支出	公益救济性捐赠 非公益救济性捐赠 行政罚款、滞纳金	75 12 21
4	营业费用	广告费 业务宣传费 其他费用	750 128 232
5	管理费用	业务招待费 研究开发费 计提坏账准备金 折旧费 其他费用	130 300 20 345 265
6	存货跌价准备		72
7	财务费用		150	其中含从其他企业拆借资金1500万元，合同约定年利率8%。同类银行贷款利率为6%。
8	投资收益		80	收回珠海投资，原投资200万元，收回120万元。
9	应收账款	年末应收销货款账户余额 年末直接借款账户余额	3200 800

第三部分：会计核算部分

2003年1月5日，税务机关在辅导企业所得税汇算时，发现2002年度可能有问题的会计资料如下（未给出的会计资料一律视为正确，并符合税法规定）：

 ①1月8日第50号凭证，摘要：销售废料  会计分录为：

借：银行存款              351000

    贷：生产成本              351000

附原始凭证：⑴银行收款联一张，收款35.1万元。

            ⑵普通发票记账联一张，金额35.1万元。

②2月6日第72号凭证，摘要：销售   会计分录为：

借：银行存款                3744000

      贷：主营业务收入               3000000

          应交税金-应交增值税（销项税额）510000

          其他应付款                    234000

附原始凭证：⑴银行收款联一张，收款374.4万元。

⑵增值税专用发票记账联一张，价款300万元，税款51万元。

⑶普通发票一张，优质费23.4万元。

③8月1日第3号凭证，摘要：购买国债  会计分录为：

借：长期股权投资—国债（面值）      2000000

    贷：银行存款                       2000000

附原始凭证：⑴银行付款联一张，付款200万元。

            ⑵购买国债专用凭证一张，该国债8月1日按面值发行，10年期，年利率6%。

④9月15日第97号凭证，摘要：转让无形资产  会计分录为：

借：银行存款                   3000000

     贷：无形资产                  2250000

         其他应付款                 750000

附原始凭证：

⑴银行收款联一张，收款300万元。

⑵普通发票记账联一张，金额300万元。

⑶出让土地使用权合同及清单，原土地使用权摊余价值225万元。

⑤10月21日第169号凭证，摘要：还欠款会计分录为：

借：应付账款—和顺钢厂            468000

    贷：库存商品                     468000

附原始凭证：

⑴与和顺钢厂往来款结算单一份，结算欠款46.8万元。

⑵增值税专用发票记账联一张，金额40万元，税额6.8万元。

⑶产品出库单一份，出库轿车2台。

⑥11月27日第201号凭证，摘要：付款  会计分录为：

借：营业费用—业务宣传费          1280000

    贷：银行存款                     1280000

附原始凭证：

⑴制作本厂宣传用手提袋10万个，取得发票一张，金额120万元。

⑵购买金箔画10幅，取得普通发票一张，金额8万元，用于招待关系单位。

⑶银行付款联两张，金额分别为120万元和8万元。

⑦12月30日第256号凭证，摘要：管理部门领用轿车  会计分录为：

借：管理费用                       450000

    贷：库存商品                      450000

附原始凭证：出库单一份，厂部领用轿车3台。

⑧12月30日第259号凭证，摘要；计提本月折旧  会计分录为：            

借：管理费用                        178000

    制造费用                        500000

    贷：累计折旧                       678000

附原始凭证：折旧计算表1份，金额67.8万元。其中“管理费用”中的10.64万元，为11月份交付使用固定资产计提的折旧。该项固定资产原值672万元，残值率为5%，预计使用10年。

第四部分：要求

请从辅导纳税人进行企业所得税申报的角度，对提供的纳税资料进行评价和分析，并回答以下问题：

1.请对提供的会计核算资料，指出经济业务的实质，对税收的影响，并按本年度业务进行必要的账务调整。

2.根据所给定的资料，回答问题。

43.问: 1月8日第50号凭证（销售废料）经济业务的实质是什么?

答:此项经济业务的实质是销售废料未作收入,影响流转税和所得税等.账务调整为:

⑴借:生产成本                  351000

    贷:其他业务收入                  300000

      应交税金-应交增值税(销项税额)  51000

⑵借:其他业务支出         5100

     贷:应交税金-应交城建税    3570(51000×7%)

        其他应交款-教育费附加  1530(51000×3%)

44.问:2月6日第72号凭证（销售）经济业务的实质是什么?

答:此项经济业务的实质是收取优质费未并入销售额征税,影响流转税和所得税等.账务调整为:

⑴借:其他应付款            234000

    贷:主营业务收入                  200000

       应交税金-应交增值税(销项税额)  34000

⑵借:主营业务税金及附加     21000

    贷:应交税金 –应交消费税          16000

-应交城建税   

3500[(34000+16000)×7%]

        其他应交款-教育费附加

1500[(34000+16000)×3%]

45.问:8月1日第3号凭证（购买国债）经济业务的实质是什么?

答:此项经济业务的实质是未按权责发生制原则确认购买国债的收益.8月1日购买国债分录正确,但根据账簿资料得知“投资收益”账户的贷方发生额未记录应计利息,即企业没有计算持有收益,影响所得税的计算.

借:长期股权投资-国债(应计利息)

                    50000[2000000×6%×5÷12]

     贷:投资收益                     50000

46.问:9月15日第97号凭证（转让无形资产）经济业务的实质是什么?

答:此项经济业务的实质是转让无形资产的净收入未作营业外收入,未缴营业税、城建税、教育费附加, 影响流转税和所得税等.账务调整为:

借:其他应付款               750000

   贷:应交税金-应交营业税        150000

              -应交城建税  

                   10500(150000×7%)

      其他应交款-教育费附加

                     4500(150000×3%)

      营业外收入-无形资产处置收益  585000

此项业务应注意的问题是:现行会计制度规定,企业转让无形资产所有权应直接转销无形资产的账面价值,但税法看来,企业转让无形资产所有权与转让其他资产没有任何区别,无论盈亏都应并入应纳税所得额中.在计算所得税时,应将转让无形资产的毛收入300万元计入“销售(营业)收入”总额中,将无形资产的摊余价值225万元计入“销售(营业)成本”中,并将无形资产的处置税金16.5万元计入“销售税金及附加”扣除,换言之将企业转让无形资产所有权的净收益58.5万元并入企业应纳税所得额中.

47.问:10月21日第169号凭证（还欠款）经济业务的实质是什么?

答：此项经济业务的实质是以产品还债，企业未视同销售处理，影响应缴纳的流转税和所得税等，账务调整为:

⑴借：主营业务成本           300000

    贷：主营业务收入                     400000

        应交税金-应交增值税(销项税额)     68000

        库存商品                  168000（红字）

⑵借：主营业务税金及附加      42000

    贷:应交税金 –应交消费税          32000

-应交城建税   

7000[(68000+32000)×7%]

        其他应交款-教育费附加

3000[(68000+32000)×3%]

48.问：11月27日第201号凭证（付款）经济业务的实质是什么?

答：此项经济业务的实质是混淆业务招待费和业务宣传费支出范围。购买的10幅金箔画，用于关系单位赠品，具有特定对象，不是随机支出，不应作业务宣传费，而应作业务招待费处理，影响所得税的计算，账务调整为:

借：管理费用-业务招待费             80000

    贷：营业费用-业务宣传费            80000

49.问：12月30日第256号凭证（管理部门领用轿车）   

经济业务的实质是什么?

答：此项经济业务的实质是管理部门领用轿车未视同销售处理，即未按“成本转账，售价计税” 影响流转税和所得税等，账务调整为:

借：固定资产                      615000

   贷：管理费用                        450000

      应交税金-应交增值税(销项税额)    102000

      应交税金 –应交消费税              48000

-应交城建税   

10500[(102000+48000)×7%]

        其他应交款-教育费附加

4500[(102000+48000)×3%]

50.问：12月30日第259号凭证（计提本月折旧）经济业务的实质是什么?

答：此项经济业务的实质是当月新增固定资产多提折旧，影响所得税的计算。

每月应提折旧：672×（1-5%）÷10÷12=5.32（万元）

12月多提折旧：10.64-5.32=5.32（万元）

借：管理费用                   53200（红字）

   贷：累计折旧                     53200（红字）

51.问：光明汽车股份有限公司2001年度销售（营业）收入、销售（营业）收入净额各是多少？

答：⑴该企业主营业务收入为：27400万元；

    ⑵固定资产清理收入为：    150万元；（表1）

    ⑶销售废料收入为：         30万元；（42题）  

    ⑷价外收费收入为：         20万元；（43题）

    ⑸转让无形资产收入为：    300万元；（45题）

    ⑹以物抵债收入为：         40万元；（46题）

    ⑺自产自用产品收入为：     60万元；（48题）

销售（营业）收入为：

27400+150+30+20+300+40+60=28000（万元）

销售（营业）收入净额为：

28000-300（销售折让）=27700（万元）

52.问：税前允许扣除的业务招待费用和应调整的金额是多少？

答：允许扣除的业务招待费用为：

1500×5‰+（27700-1500）×3‰=86.1（万元）

应调整的金额=（130+8）-86.1=51.9（万元）（47题）

53.问：税前允许扣除的工资薪金及“三项费用”和应调整的金额各是多少？

答；允许扣除的工资薪金=0.08×800×12=768（万元）

工资薪金应调整的金额=860-768=92（万元）

允许扣除的三项费用为：

768×（14%+2%+1.5%）=134.4（万元）

三项费用应调整的金额为：

（120.4+17.2+12.9）-134.4=16.1（万元）

54.问：税前允许扣除的坏账准备金费用和应调整的金额是多少？

答：允许扣除的坏账准备金=3200×5‰=16（万元）

应调整的金额=20-16=4（万元）

55.问：税前允许扣除的广告费用和应调整的金额是多少？

答：允许扣除的广告费用=28000×2%=560（万元）

应调整的金额=750-560=190（万元）

不符合条件的广告费用=200（万元）>190（万元）

实际纳税调整金额应为200万元。

56.问：税前允许扣除的业务宣传费用和应调整的金额是多少？

答：允许扣除的业务宣传费用=28000×5‰=140（万元）

由于实际发生的业务宣传费用120（128-8）万元（47题），低于允许扣除的金额，可以据实列支120万元，不用调整。

57.问：税前允许扣除的研究开发费用和应调整的金额是多少？

答：由于本年实际发生的数额超过上一年发生额的10%，即（300-200）÷200=50%>10%，可以加计扣除300万元的50%，即150万元，应调减应纳所得额150万元，即允许扣除的研究开发费用450（300+150）万元。

58.问：税前允许扣除的利息支出和应调整的金额是多少？

答：税前允许扣除的利息支出是：

150-1500×（8%-6%）=120（万元）

应调整的利息支出=1500×（8%-6%）=30（万元）

59.问：企业发生的投资损失税前是否可以扣除？

答：当年从其他单位分回的投资所得是：

134÷（1-33%）+85÷（1-15%）=300（万元）

当年发生的投资损失80万元<300万元可以全额扣除。

60.问：税前允许扣除存货跌价准备金吗？为什么？

答：税前不允许扣除存货跌价准备金。因为，《所得税税前扣除办法》明确指出，企业计提的存货跌价准备金税前不得扣除。计提存货跌价准备金违反税前扣除的确定性原则，是一种预计性损失，税法对预计性收入不征收所得税，对预计损失税前也不得扣除。

61.问还有其他纳税调整项目吗？不用计算，指出即可。

答：有。如：直接捐赠、违法经营的行政罚款、滞纳金以及公益性捐赠可能超过标准的部分等。

综合题4：

《企业所得税纳税申报表》的基本格式如下表：

 

	企业所得税年度纳税申报表
税款所属期限：2002年1月1日至2002年12月31日
纳税人识别号：210153640216132				金额单位：元
纳税人名称		鸿宇汽车股份有限公司
纳税人地址		辽宁省沈阳市	邮政编码	110033
登记注册类型		股份有限公司	行业	制造业
纳税人开户银行		光行汽办	账号	810121
收入总额		行次	项目	金额
		1	销售（营业）收入（请填附表一）	308,090,000
		2	减：销售退回
		3	折扣与折让	220,000
		4	销售（营业）收入净额（1-2-3）	307,870,000
		5	其中：免税的销售（营业）收入
		6	特许权使用费收益	2,000,000
		7	投资收益（请填附表二）	6,112,000
		8	投资转让净收益（见附表二）
		9	租赁净收益	200,000
		10	汇兑净收益	60,000
		11	资产盘盈净收益	60,000
		12	补贴收入
		13	其他收入（请附明细表）	1,933,240
		14	收入总额合计（4+6+7+8+9+10+11+12+13）	318,235,240
扣除项目		15	销售（营业）成本（请填附表三）	261,028,500
		16	销售税金及附加	13,687,497
		17	期间费用合计（18+…+42）	30,799,243
		18	其中 ：工资薪金（请填附表四）	1,460,000
		19	职工福利费、职工工会经费、职工教育经费（见附表四）	883,400
		20	固定资产折旧（请填附表 五）	1,734,800
		21	无形资产、递延资产摊销（见填附表 五）	600,000
		22	研究开发费用	2,150,000
		23	利息净支出	805,500
		24	汇兑净损失
		25	租金净支出
		26	上缴总机构管理费
		27	业务招待费	1,723,300
		28	税金	870,000
		29	坏账损失（请填附表 六）
		30	增提的坏账准备金（见填附表 六）	-40,000
		31	资产盘亏、毁损和报废净损失
		32	投资转让净损失（见填附表 二）	1,400,000
		33	社会保险缴款	1,850,000
		34	劳动保护费	320,000
		35	广告支出（请填附表七）	9.000.000
		36
			捐赠支出（请填附表八）	1.100.000
		37	审计、咨询、诉讼费	187,533
		38	差旅费	995,000
		39	会议费	115,000
		40	运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用（请附明细表）	159,343
41	矿产资源补偿费
42	其他扣除项目（附明细表）	5,490,000
应纳税所得额的计算		43	纳税调整前所得（14-15-16-17）	12,720,000
		44	加：纳税调整增加额（45+…+59）	10,220,600
		45	其中： 工资薪金纳税调整额（见附表四）	3,080,000
		46	职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额（见附表四）	539,000
		47	利息支出纳税调整额	105,000
		48	业务招待费纳税调整额	770,000
		49	广告支出纳税调整额（见附表七）	2,838,200
		50	赞助支出纳税调整额
		51	捐赠支出纳税调整额（见附表八）	718,400
		52	折旧、摊销支出纳税调整额（见附表五）	50,000
		53	坏账损失纳税调整额（见附表六）
		54	坏账准备纳税调整额（见附表六）
		55	罚款、罚金或滞纳金	380,000
		56	存货跌价准备	480,000
		57	短期投资跌价准备	1,000,000
		58	长期投资减值准备	260,000
		59	其他纳税调整增加项目（请附明细表）
		60	减 ；纳税调整减少额（61+62）	1,251,200
		61	其中：研究开发费用附加扣除额	1,075,000
		62	其他纳税调整减少项目（请附明细表）	176,200
		63	纳税调整后所得（43+44-60）	21,689,400
		64	减： 弥补以前年度亏损
		65	减：免税所得（66+…+72）	4,412,000
		66	其中：国债利息所得	112,000
		67	免税的补贴收入
		68	免税的纳入预算管理的基金、收费或附加
		69	免于补税的投资收益	4,000,000
		70	免税的技术转让收益	300,000
		71	免税的治理“三废”收益
		72	其他免税所得（请附明细表）
		73	应纳税所得额（63-64-65）	17,277,400
		74	适用税率	33%
		75	应缴所得税额	5,701,542
		76	减；期初多缴所得税额
		77	已预缴的所得税额	5,000,000
		78	应补税的境内投资收益的抵免税额	300,000
		79	应补税的境外投资收益的抵免税额
		80	经批准减免的所得税额
		81	应补（退）的所得税额（75-76-77-78-79-80）	401,542
纳税人代表签章：		日期：	代理申报中介机构签章：	日期：
			经办人职业证件号码：	经办人：
纳税人单位公章：		联系电话：	联系电话：
受理申报税务机关公章：			经办人：
审核日期：			受理申报日期：	审核人：

根据《企业所得税纳税申报表》回答问题。

62.问：《企业所得税纳税申报表》分为几个部分？

答：该报表共分四个部分：第一部分为收入总额，第二部分为扣除项目，第三部分为纳税调整项目，第四部分为应纳税所得额的计算。

63.问：收入总额的含义是什么？

答：应纳税所得额=收入总额-扣除项目，这里的收入总额是税法所认定的计税收入总额，它既包括会计口径收入，又包括会计未作收入而税法要求作为收入的视同销售收入；既包括应税项目收入，又包括免税项目收入；既包括税前收入，又包括税后收入。如：在销售（营业）收入中包括免税收入；在投资收益中税法要求将投资收回的股息、红利无论是否补税，一律先还原，并入到应纳税所得额中。

64.问：扣除项目的含义是什么？

答：企业所得税纳税申报表的扣除项目部分是指会计口径的扣除项目，是企业按会计制度的要求，为取得会计收入而付出代价的真实反映。它既包括按税法规定允许扣除的项目，也包括按税法规定不允许扣除的项目。

填报扣除项目时应注意的问题是，要根据企业账簿的真实记录，如实地反映会计扣除。

65.问：纳税调整项目的含义是什么？

答：纳税调整项目是申报表的第三部分，指税法与会计对税前扣除的项目由于在计算口径、确认时间的不同，而造成的差异。主要是用报表的第二部分会计扣除项目与税法规定进行对比，将二者的差异作为纳税调整项目。

需要特别注意的是，在计算应纳税所得额时，企业财务制度同国家有关税收的规定如有抵触，应当按照国家有关税收的规定计算。但企业在确认收入、成本、费用、损失进行损益核算和账务处理，以及进行资产、负债管理时，必须严格按照“两则”、“两制”和财政部统一制定的其他财务、会计制度执行。在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额过程中，因计算口径和计算时限的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差异，不应改变原符合财务制度规定的处理和账簿记录，仅作纳税调整处理。

66.问：应纳税所得税额怎样计算？

答：实际操作时，我们按照下列程序计算确定应纳税所得额及应纳所得税额：

⑴计税口径收入总额。

⑵减：会计口径扣除项目总额。

⑶加、减：纳税调整项目金额。

⑷减：税法允许的补亏、免税所得。

⑸等于：当期应纳税所得额。

⑹确定适用的税率。

⑺计算当期应纳所得税额总额。

⑻减：应抵免税额。

⑼等于：应补、退所得税额。

 

综合题5：

第一部分：企业有关情况

宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。2001年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑物600万元，其他固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人），主要生产不锈钢钢丝帘线。

其他有关情况及说明：

⑴本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数。

⑵核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应交税金-应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税金-未交增值税”，2002年1月20日，“应交税金”各明细科目及“其他应交款-应交教育费附加”科目无余额。

⑶企业所得税税率为33%。企业2001年账已结，损益表中全年利润总额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次性申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结账时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据见下表：

                                  单位：万元

项目	金额	项目	金额
主营业务收入	18000	营业利润	3577.98
主营业务成本	12000	投资收益	180.02
主营业务税金及附加	150	补贴收入	15
主营业务利润	5850	营业外收入	80
其他业务利润	500	营业外支出	90
营业费用	740	利润总额	3763
管理费用	870	所得税	0
财务费用	1162.02	净利润	3763

⑷城市维护建设税适用7%的税率，教育费附加适用3%的税率。

⑸审核企业有关账册资料，与所得税有关的会计核算差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。

⑹实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960/人·月。

⑺执行新企业会计制度与现行税收政策。

第二部分：有关资料

⑴审查“短期投资”、“投资收益”等明细账户，年初“短期投资-国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月份购入，期限一年，年利率为3%，2001年4月出售国债的40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资-金融债券”期初余额15万元，2001年9月收回本金及利息18万元。企业账务处理如下：

出售国债：

借：银行存款                   100000

   贷：短期投资-国债投资80000（200000×40%）

      投资收益-处置国债收益          20000

到期收回国债：

借；银行存款                    123600

   贷：短期投资-国债投资

120000（200000×60%）

投资收益-国债利息               3600

收回金融证券：

借：银行存款                     180000

    贷：短期投资-金融债券             150000

        短期投资-金融债券利息          30000

⑵“长期股权投资”明细账反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税率15%，企业采取成本法核算丙企业投资。2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年利润8万元。4月5日，宏大公司账务处理如下：

借：应收股利                       80000

   贷：投资收益                        80000

对乙企业投资情况如下：2001年3月1日，宏大公司以一栋生产厂房投资于乙企业，占被投资企业实收资本总额的30%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有权总额1533.07万元，股权投资差额按10年摊销。2001年乙企业实现税后净利润600万元，企业所得税税率为24%。企业账务处理如下：

3月1日：

借：长期股权投资-乙企业（投资成本）2600000

    累计折旧                        400000

    贷：固定资产                      3000000

借：长期股权投资-乙企业（投资成本）1999200

  贷：长期股权投资-股权投资差额          

            1999200（15330700×30%-2600000）

12月31日：

借：长期股权投资-乙企业（损益调整）

            1500000（6000000×30%×10÷12）

   贷：投资收益                    1500000

借：长期股权投资-股权投资差额

166600（1999200÷10÷12×10）

  贷：投资收益                       166600

⑶审查“应收账款”、“应收票据”、“坏账准备”等账户，“应收账款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据” 期初余额200万元，期末余额150万元，“坏账准备” 期初余额90万元，期末余额10万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏账20万元，企业按账龄分析法提取坏账准备，提取的范围包括应收账款和其他应收款，经计算期末应保留坏账准备200万元，本期提取100万元。

⑷6月30日，公司库存滞销产成品—X 数量500件，账面单位成本每件0.5万元，估计每件可收回金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产成品—X 200件，每件不含税售价0.6万元，增值税税率为17%。账务处理为：

6月30日：

借：管理费用-计提的存货跌价准备     500000

   贷：存货跌价准备                     500000

10月5日：

借；银行存款                      1404000

  贷：库存商品                        100000

     应交税金-应交增值税（销项税额）     204000

     其他应付款                          200000

⑸6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品账面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原账面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行账务处理如下：

非货币性交易收益=（1-50÷60）×10=1.67（万元）

借：银行存款                  100000

    原材料                      433700

    应交税金-应交增值税（进项税额）

                    85000（500000×17%）

     贷：库存商品                     500000

         应交税金-应交增值税（销项税额）

                    102000（600000×17%）

         营业外收入-非货币性交易收益    16700

6月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元。账务处理为：

借：银行存款                   760500

   贷：其他业务收入                     650000

      应交税金——应交增值税（销项税额）110500

借：其他业务支出                433700

    贷：原材料                      433700

⑹公司因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率按10%计算。6月30日公司一次性还本付息2562.5万元。利息全部计入财务费用。税务机关规定，同期同类银行贷款利率按8%确定。

⑺4月25日销售一批产品给丁公司，应收账款120万元，10月31日该笔应收款项尚未收回，遂于丁公司达成债务重组协议，丁公司支付100万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。宏大公司账务处理为：

借：银行存款                  1000000

    营业外支出-债务重组损失    200000

贷：应收账款                     1200000

⑻12月31日，一台设备因遭毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原价30万元，已提折旧4万元，按资产账面价值全额计提固定资产减值准备26万元。账务处理如下：

借：累计折旧                  40000

    营业外支出-计提的固定资产减值准备260000

    贷：固定资产                         300000

⑼“营业外支出”账户列支税收罚款及滞纳金5.5万元。

⑽“销售费用”账户反映广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。2001年全年产品销售收入18000万元，其他业务收入600万元。广告费扣除比例按2%。

⑾“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”账户，发现企业本年度提取业务招待费40万元，账务处理为：

借：管理费用-业务招待费            400000

   贷：预提费用-业务招待费             400000

⑿12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到，企业作会计分录如下：

借：应收补贴款                     150000

   贷：补贴收入                        150000

⒀公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担。账务处理如下：

代付个人所得税税额：

30000×（1-20%）×30%-2000=5200

借：营业外支出                     5200

   贷：应交税金-应交个人所得税         5200

⒁审查“应付工资”账户，本期贷方发生额760万元，借方发生额760万元，期末贷方余额0万元。其中企业福利人员10人，提取工资12万元，并全额发放。

⒂公司分别按14%、2%、1.5%提取职工福利费106.4万元（福利部门人员的福利费计入管理费用）、工会经费15.2万元、职工教育经费11.4万元。审查“其他应付款-应付工会经费”账户，无借方发生额。

⒃两笔应付账款合计金额30万元，因债权人原因而无法支付，于期末结转至营业外收入，账务处理为：

借：应付账款                 300000

   贷：营业外收入                  300000

⒄ 5月份购入一条新的生产线，在试运行阶段共生产产品2吨，发生成本8万元，销售后共得款项11.7万元，账务处理为：

借：在建工程                         80000

    贷：银行存款                        80000

借：银行存款                        117000

   贷：在建工程                         100000

     应交税金-应交增值税（销项税额）      17000

⒅ 3月份被税务机关检查，对2000年应计未计收益以及应补各项税费，均通过“以前年度损益调整”科目核算，并将该科目金额13万元，结转“利润分配-未分配利润”账户。

⒆ 12月1日为全厂生产人员订做工作服两套，其发生金额20万元，税务机关核定的劳保费税前扣除标准为人均每人每年150元。

⒇宏大公司与另一家公司发生经济纠纷，被该公司起诉，并要求赔偿40万元，12月31日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性是35万元。会计分录如下：

借：营业外支出-诉讼赔偿            350000

    贷：预计负债                      350000

(21)宏大公司成立于1998年5月1日，发生开办费用120万元，公司按五年摊销，截至2000年12月31日，已摊销开办费64万元，剩余部分于2001年元月份一次摊销。会计处理如下：

借：管理费用-开办费摊销               560000

    贷：长期待摊费用-开办费             560000

(22) 5月份因自然灾害造成原材料净损失32万元，企业记入“待处理财产损失-待处理流动资产损益”，报经公司董事会批准后，已于8月31日全部转入营业外支出。

(23)公司自制设备一台，成本价25万元，无同类售价。账务处理如下：

借：固定资产                        250000

    贷：生产成本                       250000

(24) 12月10日因开发新产品，购入一台价值8万元的测试设备，已获得税务机关批准允许在计算本年度所得税时一次性扣除。由于是12月份购入，企业尚未提取折旧。购入时，会计处理如下：

借：固定资产                          80000

    贷：银行存款                         80000

(25)公司开业以来各年应纳税所得额如下：1998年为-52万元；1999年为48万元；2000年为-100万元。

(26) “营业外支出”科目列支本年度通过民政部门向农村某小学捐赠30万元。

(27)审查“管理费用-技术开发费”账户，本期归集的技术开发费60万元，上年发生的技术开发费40万元，该科研项目已得到税务机关确认。

(28) 公司于2000年4月，投资兴建“年产1000吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目”，该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。投资期两年，2000年购置国产设备1000万元，2001年购置国产设备800万元，均取得设备发票。

第三部分：要求

⑴扼要提出存在的影响纳税问题。

⑵针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。

⑶计算2001年应补缴的各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税），并做出补税的相关会计分录。

 67.问：资料⑴存在哪些问题、如何调账、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确，无需调账。

国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收回国债取得的利息免征所得税，应调减应纳税所得额0.36万元。

68.问：资料⑵存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资方账务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。

投资收益无论是否补税一律先还原，填入《企业所得税纳税申报表》第7行“投资收益”中，对应补税的投资收益，应将其实际已缴纳税款填入第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”中。

投资收益=8÷（1-15%）=9.41（万元）

应补税的境内投资收益的抵免税额：

8÷（1-15%）×15%=1.41（万元）

对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应于次年乙企业宣告分派时再确认。对会计上确认的股权投资差额及其摊销税收上均不确认。因此，本年度应调减所得额166.66（150+16.66）万元。

69.问：资料⑶是否调整应纳税所得额？

答：税收规定的坏账准备扣除限额：

[（期末应收账款+期末应收票据）-（期初应收账款+期初应收票据）×5‰-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账={（4500+150）-（3200+200）}×5‰-10+20=16.25（万元）

本期实际增提的坏账准备100万元，应调增应纳税所得额=100-16.25=83.75（万元）

70.问：资料⑷存在哪些问题、如何调账、是否调整应纳税所得额？

答：6月30日计提存货跌价准备账务处理正确。10月5日销售产品X账务处理有误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借“存货跌价准备”和“营业成本”科目，贷记“存货”科目，账务调整如下：

借：其他应付款                      200000

    存货跌价准备                   200000

    贷：以前年度损益调整                 400000

会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数调减20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调增营业成本80万元。同时，对存货跌价准备调增所得额30万元。

71.问：资料⑸存在哪些问题、如何调账、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确。宏大公司应按产品公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。出售原材料应转让所得额=65-50=15（万元），会计上确认的其他业务利润=65-43.37=21.63（万元），差额部分应调减应纳税所得。

合计应调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7（万元），

72.问：资料⑹存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：宏大公司与乙企业存在关联关系，根据《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

允许税前扣除的利息=4000×50%×8%×3÷12=40（万元）

应调增所得额=62.5-40=22.5（万元）

73.问：资料⑺存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向税务机关申请确认坏账，然后申请扣除。本期应调增所得额20万元。

74.问：资料⑻存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：固定资产减值准备不得税前扣除。公司可以与该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申请财产损失获得扣除。本例应调增所得额26万元。

75.问：资料⑼存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：税法规定，因违反法律，行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元。

76.问：资料⑽存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：广告费扣除限额=（18000+600+120）×2%=374.4（万元），本期发生的广告费支出（350万元）未超过扣除限额，可以全额扣除，不作纳税调整。

业务宣传费扣除限额=（18000+600+120）×5‰=93.6（万元），本期发生的业务宣传费支出（20万元）未超过扣除限额，可以全额扣除，不作纳税调整。

77.问：资料⑾存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：企业发生的业务招待费应按实际发生数列支，不得提取。调账分录如下：

借：预提费用-业务招待费               400000

    贷：以前年度损益调整                   400000

公司本期实际发生的业务招待费=205-40=165（万元）

业务招待费扣除限额：

1500×5‰+（18000+600+120-1500）×3‰=7.5+51.66=59.16（万元）

应调增所得额=165-59.16=105.84（万元）

申报所得税时，应调减管理费用40万元，同时在纳税调整项目表中的“业务招待费超支”项目调增105.84万元。

78.问：资料⑿存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：根据财税[2001]120号文件规定，对企业2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得额15万元。

79.问：资料⒀存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：公司计算个人所得税有误，应将支付的3万元视为不含税收入进行计算。

令应纳个人所得税为X，则有：

（30000+X）×（1-20%）×30%-2000=X

解之得：X=6842.11（元）

应补缴个人所得税=6842.11-5200=1642.11（元）

调账分录如下；

借：以前年度损益调整                   1642.11

    贷：应交税金-应交个人所得税           1642.11

企业代付的个人所得税不得在计算所得税前扣除，应调增所得额0.68万元（6842.11元）。

80.问：资料⒁存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：由于福利人员工资从“应付福利费”中提取，不影响成本费用，因此，计税工资人数总额不包括企业福利人员，在考查本期工资时应将福利人员工资剔除。

计税工资扣除限额=（610-10）×960×12=6912000（元）

工资发放数按748（760-12）万元计算，应调增所得额：748-691.2=56.8（万元）

81.问：资料⒂存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：职工福利费扣除限额=691.2×14%=96.77（万元）

职工教育经费扣除限额=691.2×1.5%=10.37（万元）

工会经费由于未划拨至工会，不得扣除。

应调增所得额=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86（万元）

82.问：资料⒃存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答；运用会计科目有误。根据企业会计制度的规定，无法支付的款项应计入“资本公积”科目，调账分录如下：

借：以前年度损益调整                 300000

   贷：资本公积                         300000

根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额30万元。

83.问：资料⒄存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确。税法规定，企业在建工程试运行收入应并入收入总额征税，本例应按在建工程试运行净收益确认当期所得，应调增应纳税所得额2万元。

84.问：资料⒅存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确。不影响本期应纳税所得，不作纳税调整。

85.问：资料⒆存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：劳保费扣除限额=500×150=75000（元）

劳保费超支=20-7.5=12.5（万元）

本例应调增所得额12.5万元。

86.问：资料⒇存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：企业发生的或有损失不得税前扣除，只有当未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，按照实际发生的金额进行税前扣除。本年度应调增应纳税所得额35万元。

87.问：资料(21)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确，但税法规定，开办费应从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。本年度允许扣除的开办费应为120÷5=24（万元），应调增所得额56-24=32（万元）。

88.问：资料(22)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：账务处理正确。财产损失的税前扣除须报经主管税务机关审核确认，企业应于年末终了后的45天内向税务机关申请扣除，获得批准后，可直接扣除。

89.问：资料(23)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视同销售处理。

应补缴增值税=25×（1+10%）×17%=4.68（万元）

应补缴城市维护建设税=4.68×7%=0.32（万元）

应补缴教育费附加=4.68×3%=0.14（万元）

应调增所得额=25×10%-0.32-0.14=2.04（万元）

应计入固定资产的所得税费用=2.04×33%=0.67（万元）

调账分录如下：

借：固定资产                     58100

    贷；应交税金-应交增值税（销项税额）46800

        应交税金-应交城建税             3200

        应交税金-应交所得税             6700

        其他应交款-应交教育费附加       1400

90.问：资料(24)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：按照企业会计制度规定，允许在税前一次性扣除的固定资产，应于一次性提足折旧。调账分录为：

借：以前年度损益调整               80000

    贷：累计折旧                       80000

企业在申报所得税时，应调增管理费用8万元，对所得额不再调整。

91.问：资料(25)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：1998年的亏损可以用1999年的所得弥补，剩余4万元，以及2000年的亏损100万元，合计104万元，可以用2001年的所得进行弥补。根据2001年盈利情况可初步断定调减所得额104万元。

92.问：资料(26)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答；企业通过政府、民政部门或非营利的社会团体对农村义务教育的捐赠，允许在计算所得税时全额扣除，不作纳税调整。

93.问：资料(27)存在哪些问题、是否调整应纳税所得额？

答：技术开发费比上年增长比例=（60-40）÷40=50%>10%，允许再扣除本期实际发生技术开发费的50%，应调减应纳税所得额30万元。

94.问：本年度税前会计利润总额是多少？

答：通过上述账务调整，本年度主营业务收入增加120万元[资料⑷]，主营业务成本增加80万元[资料⑷]，管理费用减少32万元，营业外收入减少30万元[资料⒃]，营业外支出增加0.16万元[资料⒀]，其中，管理费用=-40[资料⑾]+8[资料(24)]=-32（万元）

综上，本年度税前会计利润总额应为：

3763+120-80+32-30-0.16=3804.84（万元）

95.问：本年度纳税调增项目金额是多少？

答：纳税调增项目有：

3)     资料⑶多提坏账准备83.75（万元）；

4)     资料⑷存货跌价准备不得税前扣除30万元；

5)     资料⑸资产转让所得等1.7万元；

6)     资料⑹超过规定的利息支出22.5万元；

7)     资料⑺债务重组损失不得税前扣除20万元；

8)     资料⑻固定资产的减值准备不得税前扣除26万元；

9)     资料⑼违反法律、行政法规而缴纳的罚款和滞纳金不得税前扣除5.5万元；

10)  资料⑾业务招待费超支105.84万元；

11)  资料⒀企业代付的个人所得税不得税前扣除0.68万元；

12)  资料⒁计税工资超支56.8万元；

13)  资料⒂职工福利费、职工教育经费、工会经费超支25.86万元；

14)  资料⒃无法支付的款项应作为所得税收入30万元；

15)  资料⒄在建工程试运行收入应并入收入2万元；

16)  资料⒆劳保费超支12.5万元；

17)  资料⒇企业发生的或有损失不得扣除35万元；

18)  资料(21)企业开办费多列支出32万元；

19)  资料(23)企业以自产产品用于固定资产应视同销售，调增所得额2.04万元；

20)  资料⑵投资收益无论是否补税一律先还原，还原后的投资所得9.41万元；

纳税调增项目合计：

83.75+30+1.7+22.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8

+25.86+30+2+12.5+35+32+2.04+9.41=501.58（万元）

96.问：本年度纳税调减项目金额是多少？

答：纳税调减项目有：

2)     资料⑴到期收回国债利息免征所得税0.36万元；

3)     资料⑵调减分回所得8万元；

4)     资料⑵确认的股权投资差额及其摊销调减所得额166.66万元；

5)     资料(25)弥补以前年度亏损104万元；

6)     资料(27)技术开发费加计扣除30万元；

7)     资料⑿企业2001年出口商品贴息免征所得税，调减应纳税所得额15万元；

纳税调减项目合计：

0. 36+8+166.66+104+30+15=324.02（万元）

97.问：本年度应纳多少所得税？

答：应纳税所得额=3804.84+501.58-324.02=3982.4（万元）

应纳税额=3982.4×33%-1.41=1312.78（万元）

98.问：根据资料(28)怎样计算国产设备投资抵免企业所得税？

答；分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。2000年度由于应纳税所得额小于零，故2000年度购置的国产设备只能在2001年至2004年抵免。2001年先计算2000年购置国产设备的抵免额；新增税额=1312.78-0 （1999年应纳税所得额）=1312.78（万元），大于400万元（1000×40%），可以抵免400万元；

再计算本年度购置国产设备的抵免额；新增税额=1312.78-0 （2000年应纳税所得额）=1312.78（万元），大于320万元（800×40%），可以抵免320万元。

抵免后，实际应纳所得税额=1312.78-400-320=592.78（万元）

99.问：应计入损益的所得税是多少？如何作分录？

答：补提所得税时：

应计入损益的所得税=592.78-0.67（资料(23) 所得税费用已计入固定资产）=592.11（万元）

借：以前年度损益调整               5921100

    贷：应交税金-应交所得税           5921100

100.问：以前年度损益调整科目余额是多少？结转增值税、补缴各项税费怎样作分录？

答：以前年度损益调整科目余额：

120-80+32-30-0.16-592.11=-550.27（万元）

借：利润分配-未分配利润           5502700

    贷：以前年度损益调整              5502700

 

结转增值税时：

借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）46800

    贷：应交税金-未交增值税                46800

补缴各项税费时：

借：应交税金-未交增值税            46800

应交税金-应交城建税             3400

应交税金-应交所得税           5921100

其他应交款-应交教育费附加        1400

贷：银行存款                         5972700